<Письмо> УФНС России по Новгородской области от 05.08.2013 N 8-13/06348 "О направлении информации"

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО НОВГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ПИСЬМО
от 5 августа 2013 г. № 8-13/06348

О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ

Управление Федеральной налоговой службы по Новгородской области, во исполнение договора об информационном сотрудничестве от 10.01.2012 № 34-Н/4, направляет информационный материал для размещения в правовой системе "Консультант".

Приложение: на 11 листах.

И.о. руководителя, заместитель руководителя,
советник государственной гражданской
службы Российской Федерации 1 класса
Е.Л.БАРЦИЦ





Приложение

Вопрос 1: Возникает ли объект налогообложения при продаже квартиры, находившейся в собственности 10 лет? Следует ли представлять в данном случае налоговую декларацию?

Ответ: В соответствии с положениями ст. ст. 208, 209, п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные физическими лицами от продажи имущества, являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
В то же время на основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса освобождены от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно ст. 229 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 228 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, в налоговые органы по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по налогу на доходы признается календарный год.
Таким образом, доходы, полученные от продажи квартиры, находившейся в собственности более 3 лет, не подлежат налогообложению, обязанность по декларированию данных доходов отсутствует.

Вопрос 2: Как получить выписку из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон № 129-ФЗ) форма и порядок предоставления содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) сведений и документов устанавливаются Правительством Российской Федерации.
Постановлением Правительства РФ от 16.10.2003 № 630 утверждены Правила ведения Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и предоставления содержащихся в нем сведений (далее - Правила).
Согласно п. 25 Правил сведения об индивидуальном предпринимателе предоставляются по запросу любого юридического или физического лица, составленному в произвольной форме и содержащему запрашиваемые сведения, в виде выписки из государственного реестра по утвержденной форме.
Выписка из государственного реестра индивидуальному предпринимателю предоставляется по его запросу бесплатно в отношении информации о нем, а также о физических лицах, получивших сведения о его месте жительства.
За плату индивидуальному предпринимателю предоставляются выписки о нем при обращении в регистрирующий орган за повторной выдачей документа, подтверждающего внесение записи в государственный реестр, а также при обращении за срочным предоставлением сведений о нем.
Содержащиеся в ЕГРИП сведения предоставляются уполномоченными на предоставление таких сведений налоговыми органами. При получении уполномоченным налоговым органом запроса о предоставлении сведений из ЕГРИП в отношении индивидуального предпринимателя место жительства которого находится вне территории, подведомственной этому налоговому органу, выписка предоставляется из базы данных ЕГРИП федерального уровня.
В г. Великий Новгород за получением выписки из ЕГРИП в отношении себя можно обратиться в Межрайонную ИФНС России № 9 по Новгородской области (адрес: г. Великий Новгород, ул. Большая Санкт-Петербургская, 62).
Для оперативного получения выписки из ЕГРИП следует воспользоваться электронным сервисом "Получение выписки из ЕГРЮЛ/ЕГРИП через Интернет" на сайтах Федеральной налоговой службы - www.nalog.ru и управления Федеральной налоговой службы по Новгородской области - www.r53.nalog.ru.
Выписку из ЕГРИП по запросу через Интернет индивидуальные предприниматели могут получить только в отношении самих себя.
Для формирования заявки на получение выписки заявители должны иметь сертификат ключа подписи, выданный удостоверяющим центром, аккредитованным в сети доверенных удостоверяющих центров.
Выписка может быть предоставлена следующими способами:
в "электронном виде" - по сети Интернет;
на бумажном носителе - "лично заявителю" при его обращении в налоговый орган либо "почтовым отправлением".
Информацию о ходе выполнения заявки можно получить в режиме "Просмотр состояния обработки ранее поданных заявок".
Выписка в электронном виде предоставляется заявителю сразу после регистрации заявки путем предоставления соответствующей ссылки.
Выписка формируется в виде файла в формате Excel и включает только открытые и общедоступные сведения (без паспортных данных, адресов физических лиц и сведений о банковских счетах).
Ссылка для получения выписки в электронном виде доступна для использования заявителем в течение 5 рабочих дней после регистрации заявки. После истечения указанного срока доступ к сформированной выписке прекращается. До истечения указанного срока заявитель может неоднократно считывать сформированную выписку по предоставленной ссылке.

Вопрос 3: В 2010 году отец подарил сыну ранее зарегистрированное на него транспортное средство стоимостью 590 тыс. рублей. В 2012 сын продал автомобиль за 450 тыс. рублей. Можно ли в данном случае для получения имущественного налогового вычета применить расходы по приобретению автомобиля в сумме 590 тыс. рублей?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу (в том числе недвижимого имущества, транспортных средств), находящегося в Российской Федерации.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 Кодекса.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи имущества (не относящегося к жилым объектам и земельным участкам), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 рублей.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета в указанном выше (фиксированном) размере налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
То есть налогоплательщик, получивший доход от продажи автомобиля, находившегося в собственности менее 3 лет, обязан подать налоговую декларацию о полученных доходах. При этом он имеет право уменьшить налоговую базу на сумму первоначальной стоимости данного автомобиля, только если у него имеются документы, подтверждающие оплату автомобиля за счет собственных средств.
В данном случае автомобиль получен в дар, то есть безвозмездно, и расходы, связанные с приобретением автомобиля, понес не сын, а отец - даритель.
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сыном может быть применен только имущественный вычет в сумме полученного от продажи дохода, но не более 250000 рублей.

Вопрос 4: Квартира приобретена супругами и ребенком в долевую собственность. По договору интересы ребенка представляла мать. Может ли супруг получить имущественный налоговый вычет на себя и на ребенка, т.к. супруга уже воспользовалась вычетом ранее по другому объекту?

Ответ: В соответствии с нормами пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.
Таким образом, в случае приобретения квартиры в долевую собственность максимальный размер имущественного налогового вычета, на который каждый из собственников вправе претендовать, составляет его долю от 2 млн. рублей.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.
Согласно п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Применять норму пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в том ее конституционно-правовом смысле, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, следует с момента ее принятия, то есть с момента вступления в силу гл. 23 части второй Кодекса.
С учетом вышеизложенного, а также Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 01.03.2012 № 6-П налогоплательщик, приобретший квартиру в общую долевую собственность со своим ребенком, имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере, причитающемся ребенку, являвшемуся несовершеннолетним на момент возникновения у налогоплательщика права на имущественный налоговый вычет. Момент возникновения права - получение свидетельства о праве собственности на квартиру.
Поскольку в соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 № 5-П имущественный налоговый вычет получает родитель, ребенок сохраняет право на получение в дальнейшем имущественного налогового вычета по приобретенному лично им жилью.
Таким образом, в случае если супруг ранее не пользовался имущественным налоговым вычетом в сумме расходов, направленных, на приобретение квартиры, он вправе воспользоваться им в пределах его доли собственности и доли, принадлежащей его несовершеннолетнему ребенку.

Вопрос 5: Денежные средства за приобретенную квартиру вносились гражданкой Г. в 2009 году. Регистрация права собственности на квартиру произведена в 2012 году. Гражданка вступила в брак в 2011 году. С какого момента у гражданки Г. возникает право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение жилья? Можно ли полностью либо частично оформить вычет на супруга гражданки Г.?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного размера.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры в строящемся доме, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Поскольку право собственности на квартиру оформлено в 2012 году, гражданка Г. вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, начиная с 2012 года.
В соответствии с положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении квартиры в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в общую совместную собственность).
В соответствии с п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
Статьей 34 Семейного кодекса Российской Федерации определено, что общим имуществом супругов являются приобретенные за счет их общих доходов движимые и недвижимые вещи, а также любое другое имущество, нажитое в браке.
При этом не является общим совместным имущество, приобретенное хотя и во время брака, но на личные средства одного из супругов, принадлежавшие ему до вступления в брак (абз. 4 п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 05.11.98 № 15).
Таким образом, если расходы на приобретение квартиры были понесены одним из супругов до заключения брака, такое имущество не может считаться совместно нажитым, а второй супруг - имеющим право на налоговый вычет.

Вопрос 6: Гражданин К. приобрел квартиру в строящемся доме без отделки, что подтверждено договором купли-продажи. Включается ли в состав расходов на отделку квартиры при получении имущественного налогового вычета затраты на покупку напольной плитки (подтверждается товарным чеком)?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2000000 руб., в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в частности, включаются:
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Согласно абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет в связи с приобретением (строительством) жилья предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).
Из текста вопроса следует, что гражданином К. была приобретена квартира в строящемся доме без отделки. В состав произведенных расходов по отделке квартиры он включил стоимость напольной плитки. Оплата за приобретенные материалы подтверждена товарными чеками.
В соответствии со статьей 2.1 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003 "О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).
Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилию, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
В случае если представленные гражданином К. документы по приобретению напольной плитки соответствуют вышеперечисленным условиям, они являются основанием для включения их в состав расходов для подтверждения имущественного налогового вычета при покупке квартиры и должны быть учтены инспекцией при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации.

Вопрос 7: Возникает ли обязанность в представлении налоговой декларации по доходам за 2012 год при продаже автомобиля за 100000 руб. при условии, что автомобиль куплен в 2010 году за 165000 рублей? Как в декларации указать доходы за 2012 год, если невозможно получить справки 2-НДФЛ у работодателя?

Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу (в том числе недвижимого имущества, транспортных средств), находящегося в Российской Федерации.
Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), определен ст. 217 Кодекса.
В соответствии с п. 17.1 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. При этом обязанность по представлению налоговой декларации (форма 3-НДФЛ) в таком случае не предусмотрена.
На основании п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 Кодекса физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса (когда имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более), обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налогоплательщик, получивший доход от продажи автомобиля, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан представить декларацию о доходах вне зависимости от размера полученного дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 220 Кодекса налогоплательщики имеют право уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, полученную при продаже имущества, находящегося в собственности менее трех лет. Размер вычета зависит от вида имущества. Автомобиль относится к иному имуществу, поэтому максимальный размер вычета составляет 250000 руб. (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса).
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Такими документами являются платежные документы, подтверждающие расходы на приобретение реализованного имущества:
банковские выписки и платежные поручения о перечислении денежных средств;
квитанции к приходным кассовым ордерам;
товарные и кассовые чеки;
денежные расписки в случае осуществления сделки купли-продажи между физическими лицами;
иные документы.
Физические лица указывают в налоговых декларациях все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода. При этом они вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 Кодекса, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса (п. 4 ст. 229 Кодекса).
В случае если при заполнении декларации по форме 3-НДФЛ отсутствие информации о доходах, отраженных в справке по форме 2-НДФЛ, никак не влияет на предоставление имущественного налогового вычета, то на основании п. 4 ст. 229 Кодекса физическое лицо имеет право отразить в декларации по форме 3-НДФЛ только доход от продажи имущества и заявить имущественный вычет в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в размере, не превышающем 250000 рублей.
Таким образом, указывать доходы, с которых в соответствии со справкой по форме 2-НДФЛ налог полностью исчислен налоговым агентом (а также удержан и перечислен в бюджет) при подаче декларации по форме 3-НДФЛ не обязательно, так как этот налог полностью удержан налоговым агентом и не препятствует получению налогоплательщиком налогового вычета по доходам от продажи имущества.

Вопрос 8: Каким образом можно подать налоговую декларацию о доходах за 2012 год в электронном виде?

Ответ: В соответствии со ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.
Согласно п. п. 4 и 5 ст. 80 Кодекса налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде - при отправлении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.
Пунктом 7 ст. 80 Кодекса установлено, что формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов РФ.
Порядок представления электронной отчетности определен в пунктах 210 - 223 Административного регламента (Приказ Минфина России от 02.07.2012 № 99н), а также Методическими рекомендациями по организации электронного документооборота, утвержденными Приказом ФНС России от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@, вступившими в действие с 17.11.2010 (Приказ ФНС России № ММВ-7-6/610@ "О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения, реализующего исполнение Методических рекомендаций, утвержденных Приказом ФНС России от 02.11.2009 № ММ-7-6/534@").
Вышеуказанные методические рекомендации определяют последовательность электронного документооборота с электронной подписью (ЭП) при представлении налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде по ТКС, перечень обязательных функций и периодичность их выполнения для каждого участника взаимодействия, которые должны быть реализованы в соответствующих программных продуктах.
Как следует из действующего порядка приема налоговых деклараций и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), налогоплательщик формирует налоговую декларацию (расчет) в электронном виде в соответствии с утвержденным форматом и порядком ее заполнения, подписывает ее ЭП и направляет в налоговый орган через специализированного оператора интернет-связи.
Таким образом, при представлении налоговой декларации и документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи заверению ЭП подлежат только налоговая декларация (расчет) и информационное сообщение о доверенности (в случае если отчетность отправляется уполномоченным представителем).
С перечнем специализированных операторов связи, через которых осуществляется представление налоговой отчетности по телекоммуникационным каналам связи на территории Новгородской области, можно ознакомиться на официальном интернет-сайте УФНС России по Новгородской области (www.r53.nalog.ru) в разделе "Налоговая отчетность", подразделах "Представление отчетности в электронном виде", "Специализированные операторы связи".
Новым этапом в развитии электронных услуг и сервисов для налогоплательщиков стало активное участие в их получении через Единый портал государственных и муниципальных услуг (www.gosuslugi.ru).
Для получения услуг, оказываемых ФНС России через портал, а именно представления налоговой отчетности и заявлений, необходимых для государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя, заявлений физических лиц о постановке на учет в налоговом органе, необходимо предварительно зарегистрироваться на портале.
Электронная подача налоговой отчетности через портал государственных услуг не предусматривает наличие электронной подписи налогоплательщика, как в случае ее представления по телекоммуникационным каналам связи. Поэтому налогоплательщику, направившему свою декларацию, надо в дальнейшем обратиться в налоговую инспекцию для представления данной декларации на бумажном носителе. Датой представления налоговой отчетности считается дата представления документа на бумажном носителе.
Обращаем внимание, что после направления декларации через портал государственных услуг налогоплательщику будет сообщен уникальный номер. Этот уникальный номер необходимо сохранить, так как он понадобится при сдаче декларации на бумажном носителе.
Затем налогоплательщику следует распечатать направленную через портал налоговую декларацию, заверить ее собственноручной подписью, сделав отметку "ранее представлена через портал государственных услуг", и, приложив полученный уникальный номер, представить в инспекцию на бумажном носителе для ее приема и обработки в приоритетном порядке.

Вопрос 9: Супруги являются пенсионерами. Брачный контракт ими не заключался. На общие средства в 2013 году супруга приобрела квартиру, но дохода, облагаемого по ставке 13 %, не имеет. Можно ли супругу получить имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, в случае если он имеет доход, отличный от пенсии? Как получить вычет?

Ответ: В соответствии с нормами пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.
Из вопроса следует, что супруга в 2013 г. приобрела квартиру в единоличную собственность, находясь на пенсии и не имея доходов, облагаемых по ставке 13 процентов. При этом супруг в 2013 г. имел доходы, облагаемые по ставке 13 процентов.
В соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов Российской Федерации имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью. При этом не имеет значения, на имя кого из супругов оформлено такое имущество, а также кем из них вносились деньги при его приобретении.
В соответствии с абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса в случае приобретения имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено. То есть в отношении имущества, находящегося в общей совместной собственности, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.
Таким образом, супруг вправе получить имущественный налоговый вычет по доходам за 2013 г. на основании заявления о распределении между ним и его супругой имущественного налогового вычета.
В соответствии со ст. 80 Кодекса налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме.
Согласно п. п. 4 и 5 ст. 80 Кодекса налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Для получения имущественного налогового вычета супругу следует в 2014 году представить в налоговый орган налоговую декларацию формы № 3-НДФЛ, приложив к ней копии следующих документов, подтверждающих право на вычет: договора купли - продажи квартиры, документов, подтверждающих оплату и право собственности на квартиру, свидетельства о браке, а также заявление о распределении вычета между супругами, заявление на возврат налога на доходы физических лиц,
Кроме того, согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Вопрос 10. Гражданка П. является пенсионеркой с 2004 года и доходов, кроме пенсии, не имеет. В 2012 году продала за 1500000 руб. квартиру, приобретенную в 2010 году. В 2013 году купила новую квартиру за 2000000 рублей. Как в данном случае предоставляется имущественный налоговый вычет по продаже и приобретению жилья?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера налоговой базы при продаже недвижимого имущества налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей.
В связи с тем что проданная гражданкой П. в 2012 году квартира находилась в ее собственности менее трех лет, она имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1000000 рублей. Доход, полученный гражданкой П. от продажи квартиры, превышающий 1000000 руб., подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.
В то же время, согласно нормам ст. 220 Кодекса, вместо использования права на получение имущественного налогового вычета гражданка П. вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи квартиры на сумму фактически произведенных гражданкой и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.
В соответствии со ст. ст. 228, 229 Кодекса физические лица, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, гражданке П. следовало представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию формы 3-НДФЛ о доходах, полученных в 2012 году за проданную квартиру, не позднее 30 апреля 2013 года. В данной декларации она может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме 1000000 рублей либо уменьшить сумму дохода от продажи квартиры на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2000000 рублей.
Если налогоплательщик в одном налоговом периоде получил денежные средства от продажи квартиры и в том же налоговом периоде произвел расходы по приобретению новой квартиры, то он вправе воспользоваться в одном налоговом периоде каждым из упомянутых имущественных налоговых вычетов при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, не пользовался.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, являются: договор о приобретении квартиры, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру.
Поскольку новая квартира приобретена гражданкой П. в 2013 году, она имеет право на получение имущественного налогового вычета начиная с доходов за 2013 год, при условии получения ею в 2013 году доходов, облагаемых по ставке 13 процентов.
При соблюдении всех вышеперечисленных условий гражданка может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в суммах, затраченных на приобретение жилья, представив в 2014 году в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2013 год.
В то же время с 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего налогообложению по ставке 13 процентов, а не в виде возврата суммы произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение жилья.
Вместе с тем пунктом 2 статьи 217 Кодекса установлено, что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, освобождаются от налогообложения.
Следовательно, поскольку с дохода в виде пенсии сумма налога не удерживается и в соответствующий бюджет не перечисляется, имущественный налоговый вычет к таким доходам не применяется, однако право на получение такого вычета (при соблюдении всех прочих условий, предусмотренных главой 23 Кодекса) у налогоплательщика появляется.
Таким образом, отсутствие у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 %, при наличии у них права на получение имущественного налогового вычета свидетельствует о наличии у них остатка имущественного вычета, который может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Как следует из вопроса, в 2013 году гражданка П. приобрела квартиру, при этом с 2004 года является пенсионером и у нее отсутствуют иные доходы, кроме пенсии.
Исходя из положений Кодекса остаток имущественного налогового вычета, образовавшийся в связи с приобретением гражданкой П. как пенсионером квартиры в 2013 году, может быть перенесен ею на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, при условии получения в них доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов.


------------------------------------------------------------------